摘要：实质重于形式原则充分(fēn)體(tǐ)现了对经济实质的尊重，能(néng)够保证会计核算信息和客观事实的密切相符，从而提高会计信息质 量。因此，已经成為(wèi)國(guó)际会计核算中普遍采用(yòng)的核算原则。筆(bǐ)者结合案例，认真分(fēn)析并指出了实质重于形式原则在会计处理(lǐ)中应注意 的问题，并对在实務(wù)操作中存在的问题进行了简要地分(fēn)析并提出了相应的建议。
实质重于形式作為(wèi)一项重要的國(guó)际惯例，是國(guó)际会计准则普遍遵循的原则（清华大學(xué)总裁培训班）。在我國(guó)，随着國(guó)内市场发展的多(duō)元化，各类经济现象的表现越来越多(duō)样化、复杂化，会计核算的事实性也越来越受到人们的重视。因此，在实际的工作中，我们在做会计处理(lǐ)的时候，不仅要依据它们的法律形式，也要尊重它们的经济实质。
1实质重于形式原则的提出和内涵
1992年,财政部颁布的《企业会计准则》中共有(yǒu)12条 会计原则。2001年,财政部发布的《企业会计制度》中共有(yǒu) 13条会计原则。这次准则最大的变化就是提出了实质重 于形式原则。我國(guó)最早于2001年财政部颁布的《企业会计 准则》中首次正式提出“实质重于形式”的会计核算原则。
会计核算的实践证明，我们必须要制定出更严密、切 实的会计准则来规范准则执行者对企业的财務(wù)状况、经营 成果和财務(wù)分(fēn)析的实际操作。以前的会计核算过程中，更 多(duō)的强调的是权责发生制原则、历史成本原则等（清华大學(xué)总裁培训班）。这样有(yǒu) 时容易造成会计信息失真和经营利得不相符的情况,从而 导致实际发生的经济业務(wù)收益和理(lǐ)论要求发生冲突。我们 在实际工作中^也只做到了遵守会计准则的义務(wù),而没有(yǒu) 保证处理(lǐ)结果与经济现实相符。旧的会计准则要求我们遵 循统一的标准^达到程序形式上的真实。这样做使我们已 经意识到原有(yǒu)准则有(yǒu)时不能(néng)真正地反映经济实质^若仍按 原有(yǒu)的准则，只是满足程序形式上的真实^违背了交易事 项的经济实质的真实。近几年,在实际业務(wù)处理(lǐ)中，多(duō)次运 用(yòng)实质重于形式原则判断交易或事项的实质,在此基础上 进行会计核算。因此,鉴于实质重于形式原则已经广泛应 用(yòng)于会计中,财政部在2006年2月15曰正式出台了新(xīn)的 《企业会计准则》在很(hěn)多(duō)细节上对会计的准则进行了完 善,该准则与2007年1月1曰在上市公司中被率先执行， 这是我國(guó)会计工作的发展过程中的一次重大改革。
实质重于形式原则对于完善现有(yǒu)的会计體(tǐ)系很(hěn)有(yǒu)帮 助。比如我们在核算自建固定资产的时候,过去的会计准 则完工的标准是必须达到法律形式要求的“办理(lǐ)竣工验收 手续”但是实际的情况是,很(hěn)多(duō)企业所建造的房屋、仓库 等固定资产往往在建造上完工就已经投入使用(yòng)。这些完工 的固定资产已经投入到企业正常的生产过程中，达到了预 定的使用(yòng)目的，和企业的其他(tā)固定资产一样，满足企业的 生产需求,给企业创造利润。在新(xīn)制度规定,企业自行建造 的固定资产只要“达到预定的可(kě)使用(yòng)状态”即实质上的完 工，而不需要根据是否“办理(lǐ)竣工验收手续”即形式上的 完工。再如,我们确定收入时,按照旧制度,企业已发出商(shāng) 品，同时已获得索取价款的依据，可(kě)以确认收入。而按照新(xīn) 制度,根据“实质重于形式”原则，由于与该交易相关的经 济利益不能(néng)够流入企业，比如企业由于现金流转困难，只 是承诺付款（清华大學(xué)总裁培训班）,但实质上并没有(yǒu)经济利益流入到企业,就不 能(néng)确认收入。确认销售收入并不只是所有(yǒu)权凭证和实物(wù)形 式上的支付,我们在取得收入的同时要承担商(shāng)品交易过程 中存在的风险和享有(yǒu)销售商(shāng)品所创造的利润,带来的收益。
我國(guó)新(xīn)《企业会计准则》明确指出：实质重于形式是指 企业应按照交易或事项的经济实质进行会计确认、会计计 量和会计报告,不仅仅是以交易或者事项的法律形式作為(wèi) 会计核算的依据。这个原则实际上强调的是一种选择，在 实质和形式之间要选择实质而不是形式。因此,要求会计 人员在面临实质和形式的两难选择时,充分(fēn)发挥自身的专 业性,做出正确的判断。
2实质重于形式应用(yòng)的背景
提出实质重于形式的原则^不仅可(kě)以进一步的对会计 核算工作的各项经济业務(wù)工作进行规范,也可(kě)以弥补我國(guó) 会计核算很(hěn)复杂和传统的会计准则不足带来的弊端。
2.1全球经济一體(tǐ)化和会计准则國(guó)际化趋势的影响 随着市场经济的发展和全球经济一體(tǐ)化进程加快对会计准则國(guó)际化提出了必然的要求。以前,我國(guó)的会计准则有(yǒu) 一些和國(guó)际会计准则不相同的要求,这些给我们和國(guó)际会 计交流带来了不便。我國(guó)加入國(guó)际资本市场，参与國(guó)际竞 争，必须要吸收國(guó)际会计准则对我國(guó)经济发展有(yǒu)用(yòng)的东 西，要求我國(guó)的会计准则与國(guó)际会计准则相适应，准则的 要求能(néng)全面、切实地指导会计核算。我们要引入实质重于 形式原则，这样才能(néng)向國(guó)际投资者和债权人提供真实、公 允、可(kě)比的会计信息。
2.2企业组织形式和业務(wù)的复杂化因素第一，因為(wèi) 改革开放的不断深入^现有(yǒu)的会计准则已经不能(néng)满足现实 的需要^需要我國(guó)的会计准则与國(guó)际会计准则相适应。第 二，随着市场经济的不断深入和新(xīn)兴市场的飞速发展,相 继出现了很(hěn)多(duō)的创新(xīn)经济业務(wù),交易实质的确认显得尤為(wèi) 重要。仅仅依据法律形式标准要求^有(yǒu)时不能(néng)如实地反映 经济业務(wù)的实质。
2.3旧准则在实际应用(yòng)中存在不足原有(yǒu)的准则是在 当时的社会背景下制定的符合当时的经济社会的财務(wù)会 计制度,已经不能(néng)满足现阶段企业的实际需要,会计人员 在应用(yòng)准则的过程中存在不能(néng)如实反映经济实质的情况, 导致会计处理(lǐ)有(yǒu)时存在混乱现象。由此可(kě)见,我们在应用(yòng) 准则的过程中存在不能(néng)如实反映经济实质的情况^导致会 计处理(lǐ)有(yǒu)时存在混乱现象。显然,我们有(yǒu)必要充实和完善 现有(yǒu)的准则。
3运用(yòng)实质重于形式原则应注意的问题
3.1运用(yòng)实质重于形式原则应适度运用(yòng)实质重于形 式原则应该适度，因為(wèi)任何事情过犹不及，如果只是一味 的强调实质的重要性^那么会计信息的真实性也得不到保 证,会计信息的质量也得不到提高。
3.2实质重于形式原则的应用(yòng)是增强会计职业判断 能(néng)力的體(tǐ)现新(xīn)的会计制度给会计人员带来一定发展机 遇的同时,也对他(tā)们提出了更高的要求。要求他(tā)们在实质 和形式不一致时,会计人员要发挥自己的专业精神，做出 正确的判断。
3.3实质重于形式原则应用(yòng)与企业管理(lǐ)机制相结合 企业管理(lǐ)机制就是以人為(wèi)本^充分(fēn)的发挥人在安全生产工 作中的本體(tǐ)作用(yòng)。实质重于形式原则应该与企业的管理(lǐ)机 制有(yǒu)机的结合在一起^交易或者事项的形式可(kě)以在企业管 理(lǐ)的过程中被改变成和实质是一致的,从而使企业管理(lǐ)和 会计核算紧密的结合在一起。
实质重于形式原则能(néng)够对会计核算的理(lǐ)论和实務(wù)起 到修正作用(yòng)，它主要对会计核算中一些业務(wù)的处理(lǐ)做出了 解释和规定。这种来源于实践又(yòu)作用(yòng)于规范实践的理(lǐ)论总 结,體(tǐ)现出我國(guó)制定实施这项原则的必要性和准确性,分(fēn) 析总结会计实務(wù)中已有(yǒu)的體(tǐ)现,探究实质重于形式原则更 广泛、合理(lǐ)的使用(yòng)范围，是我國(guó)会计惯例与國(guó)际会计惯例 协调努力的新(xīn)方向。（本文(wén)作者：韩潇，标题：浅析实质重于形式原则）。
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