摘要:税法经过建國(guó)后几十年来的不断改进和完善，已经具有(yǒu)了相 当的严密性和成熟性，税收征收管理(lǐ)透明度增强，利益分(fēn)纪逐步消除人 治因素。纳税人对税法的尊崇度、信赖度增强，对准确计税、合法省税表 现出极大的热情。纳税人熟练掌握好纳税筹划的各项法规和技巧，做好 纳税筹划工作，就可(kě)以有(yǒu)效降低企业税负，為(wèi)企业更好更快的发展作出 贡献。
纳税筹划是纳税人依据现行税法，在尊重税法、遵守税法的前提 下，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的规定，对涉税事 项进行的旨在减轻税负、有(yǒu)利于实现企业财務(wù)目标的谋划、对策及安 排。
本文(wén)拟结合施工企业的实际情况,对发票管理(lǐ)、营业税、企业所得 税、个人所得税等进行初步探讨。
一、发票管理(lǐ)方面的纳税筹划
发票是纳税的重要依据，是会计工作的一个重要内容，也是税收筹 划工作的基础工作。在平时的工作中，必须按照有(yǒu)关规定建立健全发票 的管理(lǐ)制度,加强原始凭证审核。如果没有(yǒu)取得合法票据或取得票据不 符合规定，税務(wù)机关一般要求按票据金额的25%交纳企业所得税。
(―) )在購(gòu)买商(shāng)品、接受服務(wù)以及从事其他(tā)经营活动支付款项时，应当向收款方取得符合规定的发票
不符合规定的发票，不得作為(wèi)财務(wù)报销凭证。当前,假发票泛滥， 國(guó)家审计署对相关建设项目检查时，发现假发票金额之大，严重扰乱了 市场经济秩序，造成國(guó)家税款大量流失。针对这种情况，我们要充分(fēn)利 用(yòng)网上发票识别平台，要求对方提供发票领購(gòu)本、12366電(diàn)话查询等多(duō) 种方法，确保接受的发票為(wèi)“真发票”。
(二) 税收陷阱的防范
避免在采購(gòu)合同中出现诸如：“全部款项付完后，由供货方开具发 票”此类条款。因為(wèi)在实际工作中，由于质量、标准等方面的原因，采購(gòu) 方往往不会付完全款，而根据合同这将无法取得发票，不能(néng)进行抵扣。 在订立合同时，应明确取得正规发票是财務(wù)付款的前提条件，防止出现 问题。
此外，在签订劳務(wù)合同时，应该明确合同价具體(tǐ)包含的内容，税款 的缴纳如何处理(lǐ)。避免出现个别单位因為(wèi)责任成本低，在签订的劳務(wù)分(fēn) 包合同中约定分(fēn)包方不提供发票的情况,造成税務(wù)隐患。
二、对营业税的筹划
(一) )在建筑业营业额与服務(wù)业营业额之间做好筹划
签订不同性质的合同会导致企业套用(yòng)不同的营业税率计算应缴营 业税。例如，当施工企业施工任務(wù)不足时，為(wèi)了提高设备的利用(yòng)效率，可(kě) 以利用(yòng)闲置设备去分(fēn)包其他(tā)企业的施工任務(wù)。由于这两种合同的营业 税率不同,在签订经济合同时,是签订机械租赁合同还是签订机械作业 合同或者根据机械的类别签订运输合同要慎重选择。
(二) )尽量与业主签订独立的甲供设备合同
施工企业从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作為(wèi)安装工 程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。施工企业普遍存在由业主供应设备后转账抵付工程款的情况，甲供设备要计人营业额交纳营业 税。甲供设备如果不计人施工产值，就可(kě)以不计人营业额不交纳营业 税。根据新(xīn)《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定：“除本细则第七 条规定外，纳税人提供建筑业劳務(wù)(不含装饰劳務(wù)）的，其营业额应当包 括工程所用(yòng)原材料、设备及其他(tā)物(wù)资和动力价款在内，但不包括建设方 提供的设备的价款。”施工企业在投标报价和结算时，应掌握这些规定， 尽量选择有(yǒu)利于自己企业的方案，签订合同时尽量与业主签订独立的 甲供设备合同，减少企业税负。
以某施工企业為(wèi)例：
某企业中标某工程项目，工程总价為(wèi)10000万元，含设备采購(gòu)款 3000万元，
1、如果设备由某企业自行采購(gòu)，根据新(xīn)《营业税暂行条例实施细 则》规定，其应税营业额应当包括在工程价款之内。
该企业应纳营业税為(wèi)10000x3％=300(万元)
2、如果设备由建设方负责供应，签订独立的甲供设备合同，根据财税[2003116号文(wén)规定，该企业的计税营业额则不包括设备价款。
该企业应纳营业税為(wèi)(100013—3000)x3％=210(万元)
由此可(kě)以看出，采用(yòng)单独签订甲供设备合同的方式就為(wèi)该企业减 少税负90万元。
因此，在今后的施工生产中，如果能(néng)够做到施工设备全部甲方供 应，就能(néng)最大限度的获得税收上的减免，达到合理(lǐ)避税的目的。同时由 于施工过程中认知的不同，很(hěn)多(duō)符合设备条件的材料往往被人们所忽 视，比如光缆、電(diàn)缆等，没有(yǒu)作為(wèi)设备去合理(lǐ)运作这一部分(fēn)营业税的减 免，从而造成了企业税负的增加，使企业效益白白流失。
(三)营业税纳税时间的筹划
《会计准则》规定建造合同采用(yòng)完工百分(fēn)比法确认收人，如果建造 合同的结果能(néng)够可(kě)靠估计，企业应当根据完工百分(fēn)比法在资产负债表 曰确认合同收入并同时要计提税金。由于铁路建设存在较多(duō)的“三边” 工程，建造合同确认的收人和业主验工计价批复的收人往往不一致。这 就要求我们做好建造合同确认收入与验工计价确认收入计提税金分(fēn)析 表，掌握好营业税的纳税义務(wù)发生时间，交纳税金一定要以业主批复的 验工计价為(wèi)依据，避免提前纳税造成资金紧张，而且，极有(yǒu)可(kě)能(néng)给企业 造成损失。
(四) )分(fēn)包工程款营业税抵扣的筹划
根据《中华人民(mín)共和國(guó)营业税暂行条例》國(guó)務(wù)院令第540号文(wén)件第 五条第三款的规定：“纳税人将建筑工程分(fēn)包给其他(tā)单位的，以其取得 的全部价款和价外费用(yòng)扣除其支付给其他(tā)单位的分(fēn)包款后的余额為(wèi)营 业额。”条例同时规定，取得的凭证不符合法律、行政法规或者國(guó)務(wù)院税 務(wù)主管部门有(yǒu)关规定的,该项目金额不得扣除。也就是说总包方在取得 分(fēn)包方开具的合法有(yǒu)效凭证的前提下,可(kě)以就差额缴纳营业税。
以甲施工企业為(wèi)例：甲施工企业总承包某電(diàn)厂铁路专用(yòng)線(xiàn)工程，总 价款5000万元，该企业又(yòu)将部分(fēn)工程分(fēn)包给乙施工企业，分(fēn)包工程款 為(wèi)1000万元。设只缴纳营业税。
1、根据《中华人民(mín)共和國(guó)营业税暂行条例》规定
乙企业缴纳营业税為(wèi)1000x3％=30(万元)
甲企业差额缴纳营业税為(wèi)(5000—1000)x3％=120(万元)
2、如果甲企业没有(yǒu)营业税抵扣相关意识,在实际施工生产中未进 行营业税抵扣
则乙企业缴纳营业税為(wèi)1000x3％=30(万元)
甲企业缴纳营业税為(wèi)5000x3％=150(万元)
增加了企业营业税税负30万元。
作為(wèi)总包单位在实行营业税抵扣时，还要注意:所有(yǒu)分(fēn)包方在办理(lǐ) 项目登记时都必须报验在总包方项目名下，进行项目鉴定，以免发生不 能(néng)抵扣的情况；取得每张分(fēn)包发票必须一次性抵扣，不得分(fēn)次抵扣；在 向建设方开具发票前，要先取得分(fēn)包方发票，见票抵扣，以免出现未及 时取得合法凭证而造成营业税不能(néng)抵扣的情况。
三、对企业所得税的筹划
(一)合理(lǐ)设置会计科(kē)目．严格區(qū)分(fēn)费用(yòng)性质
在企业的日常会计业務(wù)处理(lǐ)中，如果混淆了一些费用(yòng)的性质，会出 现某项费用(yòng)支出超出所得税税前扣除标准、调增应纳税所得额的情况。 例如，施工企业发生的会议费、会務(wù)费，全部列入业務(wù)招待费；研究开发 新(xīn)产品、新(xīn)技术、新(xīn)工艺所发生的设备折旧一并列入工程施工。不同性 质的费用(yòng)有(yǒu)不同的税前扣除标准，一旦混淆，将会影响企业所得税税 负。例如，企业发生的会议费、会務(wù)费，只要能(néng)够提供证明其真实性的合 法凭证，均可(kě)以列入会议费，可(kě)以全额扣除;企业发生的技术开发费项 目，包括新(xīn)产品设计费、设备调整费、原材料和半成品的试制费、技术图 书资料费以及未纳入國(guó)家计划的中间试验费，研究机构人员的工资，用(yòng) 于研究开发的仪器、设备的折旧，委托其他(tā)单位和个人进行科(kē)研试制的 费用(yòng)，与新(xīn)产品的试制和技术研究直接相关的其他(tā)费用(yòng)，按税法规定可(kě) 列人技术开发费，全额税前扣除。由此可(kě)见，施工企业应分(fēn)别设置不同 的明细科(kē)目，严格區(qū)分(fēn)费用(yòng)性质列账，特别是那些涉及到企业所得税税 前扣除的费用(yòng)科(kē)目。
(二) 对成本费用(yòng)列支方法的筹划
费用(yòng)的列支时间、数额直接影响每期的应纳税所得，所以进行成本 费用(yòng)列支应注意以下几点：
已发生的费用(yòng)及时核销人账。如已发生的坏账、呆账应及时列入费 用(yòng);存货的盘亏及毁损应及时查明原因，属于正常损耗部分(fēn)及时列人费 用(yòng)。
各项费用(yòng)、损失应按权责发生制原则确认费用(yòng)所属區(qū)间，准确归集 各區(qū)间的费用(yòng)。
适当缩短需要分(fēn)摊列支的费用(yòng)、损失的摊销期。如税法和会计制度 对递延资产的摊销賦予了一定的选择空间，施工企业可(kě)以根据自身的 具體(tǐ)情况,选择最短年限，增大前几年的费用(yòng)，递延纳税时间。
(三) )认真履行毁损报批手续。争取最大的税前扣除
在《企业所得税税前扣除办法》中，尽管规定了资产毁损的扣除限 额，但是对于那些非正常报废、损失都要求执行报批手续，只要手续齐 全，经税務(wù)机关批准是可(kě)以税前抵扣的。因此，企业应及时处理(lǐ)呆账、死 账和不能(néng)继续使用(yòng)的资产等，通过报批方式，争取税前扣除。这样，使企 业减轻税负，同时优化了企业资产。财務(wù)部门与设备管理(lǐ)部门应建立健 全资产管理(lǐ)台帐，定期检查、核对，及时处理(lǐ)无法使用(yòng)的设备。
四、对个人所得税的筹划
施工企业目前对工程项目大多(duō)采用(yòng)责任成本管理(lǐ)办法，待项目竣 工后对项目部进行考核兑现，根据项目最终经济效益、安全质量、三工 建设等指标的实现情况对项目承包集體(tǐ)进行奖惩。公司机关往往根据 年度公司任務(wù)开发、施工产值、安全质量、经济效益等指标的完成情况 决定阶段性奖金发放额，造成职工收入的不均衡现象。由于个人所得税 為(wèi)超额累进税率，收人的不均衡导致项目经理(lǐ)个人调节税税率有(yǒu)时甚 至达到40%，严重影响项目经理(lǐ)的积极性。所以，施工企业有(yǒu)必要进行 个人所得税纳税筹划。
(―)采用(yòng)预兑現法
大型施工项目分(fēn)阶段或按年进行审计，也利于过程控制，根据工程 过程审计情况，提前发放部分(fēn)奖金，使职工收人在项目经营期内尽量趋 于平衡。
以某工程项目经理(lǐ)為(wèi)例：
假设其月生活费6000元，各项保险及公积金合计1000元，工期三年，总兑现额240000元，月工资平稳、固定发放。
1、如果按年兑现考核奖励，假设均衡发生，每年80000元，按全年一次性奖考虑则月缴纳个人所得税税额為(wèi)(6000-1000-3500)x3％--45(元)
全年一次性奖缴纳个人所得税税额為(wèi)80000x20％一555=15445(元)
该职工三年中缴纳个人所得税合计為(wèi)45x12x3+15445x3---47955(元)
2、如果工程完工后再考核兑现，兑现奖按全年一次性奖考虑
则月缴纳个人所得税税额為(wèi)(6000-1000—3500)x3％--45(元)
考核兑现奖励个人所得税税额為(wèi)250000x25％一1005=61495(元)
该职工三年中缴纳个人所得税合计為(wèi)45x12x3+61495=63115(元)
可(kě)以看出采用(yòng)预兑现法，少缴纳个人所得税15160元，个人所得税降低率為(wèi)24％。达到了降低个人税负，节约纳税的目的。
(二) 避免以货币形式发放交通、通讯等补贴，可(kě)采取票据报销的形式
财政部下发《关于企业加强职工福利费财務(wù)管理(lǐ)的通知》中指出， 企业為(wèi)职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月 按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者車(chē)改补贴、通讯补贴,应 当纳入职工工资总额，不再纳人职工福利费管理(lǐ)。企业应尽量避免采用(yòng) 货币化形式发放各项补贴，原来以现金形式发放的福利费和职工培训 费，可(kě)改為(wèi)票据报销的形式。
我國(guó)的税法经过建國(guó)后几十年来的不断改进和完善，巳经具有(yǒu)了 相当的严密性和成熟性，税收征收管理(lǐ)透明度增强，利益分(fēn)配逐步消除 人治因素。纳税人对税法的尊崇度、信赖度增强，对准确计税、合法省税 表现出极大的热情。纳税人熟练掌握好纳税筹划的各项法规和技巧，做 好纳税筹划工作，就可(kě)以有(yǒu)效降低企业税负，為(wèi)企业更好更快的发展作 出贡献。（本文(wén)作者：王文(wén)生，标题：纳税筹划在施工企业纳税实務(wù)中的应用(yòng)）。
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